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张淑睿
一、《环境保护税法》的立法背景及法律依据
（一）立法背景
改革开放以来，我国经济发展迅速，但也带来了严重的环境污染问题。尽管我国早在1979年就颁布了《中华人民共和国环境保护税法》（下称《环境保护税法》），并且逐步建立了环境污染收费制度，但这一制度在实践中存在一些缺陷，如收费标准不统一、执法力度不足等问题。为了更加有效地推动环境保护，国家决定将排污费改为环境保护税，通过税收手段促使企业减少污染排放，促进环保技术的应用。
（二）法律依据
《中华人民共和国环境保护税法》是基于《中华人民共和国宪法》《中华人民共和国立法法》等法律的具体规定进行立法的。根据《中华人民共和国宪法》第26条规定，国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他公害。国家组织和鼓励植树造林，保护林木。《环境保护税法》规定，国家依法对污染环境的单位和个人征收污染治理费用或实施其他经济手段，以鼓励环保行为。因此，《环境保护税法》的设立具有坚实的法律依据。
二、《环境保护税法》的实施情况
（一）征税范围与对象
根据《环境保护税法》的相关规定，环境保护税主要针对直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，税收对象包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等四类。具体的税额标准根据污染物的种类、排放量以及各地的环境承载能力来确定，并在法律框架下由地方政府在一定范围内进行调整。
（二）实施过程中遇到的挑战
虽然环境保护税法明确了征税标准和范围，但在实际操作过程中，依然存在一定的困难。例如，企业污染物排放的监测技术是否足够精确，地方政府是否严格执法，以及部分企业是否通过隐瞒排放数据来逃避纳税等问题，都对该法的有效实施提出了挑战。
三、《环境保护税法》实施的效果分析
（一）促进了企业环保意识的提高
环境保护税的设立对企业环保意识的提升具有积极作用。通过经济手段将环境成本内部化，迫使企业考虑如何在生产过程中减少污染排放，以节约税收开支。例如，一些高污染行业开始加大对环保技术的投入，改善生产工艺，减少污染物的排放。
（二）减轻了环境治理的财政压力
过去，政府的环保资金主要依赖财政拨款，而环境保护税的实施使得企业成为环境治理资金的重要来源。这种财政上的改变不仅减轻了政府在环境保护上的财政压力，也有助于形成“谁污染，谁负责”的公平原则，强化企业的环境保护责任。
（三）推动了环境保护法治化进程
《环境保护税法》的实施，标志着我国环境治理由行政手段向法律手段的过渡，这一转变是环境法治化进程中的重要一步。通过立法确立税收机制，可以为环境治理提供更加稳定、透明的法律框架，减少了行政干预的随意性，提高了治理的公平性和透明度。
（四）现存的问题及不足
尽管《环境保护税法》取得了一定成效，但实施过程中仍然存在一些问题。例如，由于不同地区的税额标准不同，部分企业可能选择在环保税低的地区进行投资，造成地方环境负担不均。同时，《环境保护税法》的执行还依赖于地方政府的配合，但部分地方政府可能因为经济发展的需要，而对环保税的执行力度不足，从而影响了整体法治效果。
四、未来《环境保护税法》的完善方向
（一）提高执法透明度和执行力度
为确保《环境保护税法》的有效实施，未来应进一步加强执法的透明度。政府可以通过公开企业的污染排放数据、接受社会监督来提高执法的公信力。同时，应加强对企业污染物排放的监测技术，确保企业申报的污染物数据真实准确，从而使税收制度更具公平性。
（二）加强税收与环保技术发展的联动
政府可以通过设立环境保护税优惠政策，鼓励企业引进先进的环保技术。例如，对于采用清洁能源或达到国家环保标准的企业，可以适当减免环境保护税，以此激励企业加大环保技术的投资。
（三）推动区域协调发展
为了避免企业在不同区域间的环境保护税负担差异导致的环境治理失衡，未来应进一步加强区域间的环境保护税政策协调。可以考虑在国家层面制定统一的税额标准，减少地方政府过度放宽税负的空间，从而确保各地区的环境治理不受经济发展差异的影响。
作者单位：贵州财经大学法学院
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