全链条ABC作业成本法在朔黄铁路的应用研究

　　左磊 江明芳 曹艳萍

　　在全球化竞争日益激烈的今天，轨道交通装备制造业作为国民经济的重要支柱，其生产效率、成本控制及市场响应速度直接关乎企业的生存与发展。随着铁路运输事业的发展，列车运行速度和效率的不断提升，也导致了钢轨不可避免地出现磨损和疲劳损伤。而集中换轨是消除安全隐患、保障铁路安全运营的重要措施。因此，国能朔黄铁路神池南焊轨基地（以下简称基地）应运而生。该基地是国家能源集团为了化解重大行车安全风险、有效解决长钢轨供应不及时问题，同时节省长钢轨采购成本，有效保障国家铁路运输任务顺利完成，在神池县新建的自有焊轨基地项目。

　　为了获得更准确的成本数据信息，助力国能朔黄铁路发展有限责任公司管理层优化决策，提升成本管理能力，基地在成本管控过程中创新性地运用了作业成本法——ABC（Activity-based costing）作业成本法。该方法的最终目的是有效控制成本，同时提高生产工艺和生产效率，其首要流程为识别各项作业，遵循“作业消耗资源、产出消耗作业”的准则，通过对作业以及作业动因的分析和确认，对产品成本进行科学计算，以此来帮助决策者了解具体的作业情况，为其决策提供更多的参考。

　　作业成本法相对于传统成本法的优点是核算范围更广，有利于倒查资源的耗费情况，同时，能更加精确地核算各项间接费用。因此，作业成本法在基地中的应用具有重要的现实意义。

　　一是节约生产成本。该基地作为国内领先的焊轨生产基地，拥有先进的生产设备和技术，具备大规模生产的能力。作业成本法不仅使基地拥有更精确的成本数据信息，还能为基地节约各项成本，助力基地管理者进行全面管理。

　　二是优化作业流程。该基地作业流程较为复杂，不仅分热线、冷线两个工艺流程，还在此基础上细分出了定尺轨存放、外观检查及配轨、焊前调直及除锈、焊接、粗磨和正火、焊接后的接头精调、精磨、外观检查、超声波探伤以及最后的成品存放等一系列环节。作业成本法能够揭示不同作业环节之间的成本动因关系，更好地适应基地复杂多变的生产过程。通过对各项作业中心耗费资源的分析，对每个作业环节的成本进行详细核算，准确掌握每个环节的成本构成及变化，优化焊轨基地的成本管理，从而优化作业流程。

　　三是促进资源合理分配。作业成本法要求单位内部部门之间应相互协调，共同实现战略目标。这对基地来说意味着不同部门和环节之间需要更好地协作和配合，共同实现资源的优化配置和利用。此外，作业成本法还能帮助企业达成“1+1>2”的规模效益目标。通过对资源的优化配置和有效利用，基地可以在不增加额外投入的情况下，提高生产效率和钢轨质量，从而实现更好的经济效益和社会效益。

　　通过调研分析，笔者认为，基地在后续运用作业成本法强化成本管控的过程中，应进一步采取以下对策措施。

　　（一）加强作业成本意识及培养教育。基地应加强员工特别是管理层对于作业成本核算、控制与优化方面的意识。具体可以通过以下优化措施进行改善：一是设立成本控制目标。由于基地承担的是国家能源集团及其他铁路长钢轨焊接及成品的运输任务，因此明确成本控制目标尤为重要，建立成本控制目标后应将其纳入企业的绩效考核体系，激励员工积极参与成本控制活动。二是加强对员工的培训与教育。作业成本法流程较为烦琐，员工需具备一定的专业胜任能力，以便该方法的顺利应用。因此，建议基地平时加强对员工的专业培训，使其充分了解该方法并能熟练运用。

　　（二）建立标准化流程并定期复核。一是建立标准化的作业成本计算流程。由于基地作业流程较多，因此，建议基地制定标准化的作业成本计算流程，确保各车间在计算成本时遵循统一的规范和标准。二是定期复核。尽管作业成本法具有诸多优势，但如果不进行定期审查与调整，其效果将大打折扣。定期审查与调整可以确保作业成本法适应基地外部环境的变化和技术升级等的影响，同时及时发现并纠正潜在的问题和错误，防止成本信息失真和误导决策。

　　（三）优化设备使用成本。该基地在钢轨加工过程中的焊接过程支出较高，以及由于相关设备的购入成本过高导致焊前调直除锈以及焊接后的精铣环节成本均占比明显，因此，建议基地在使用设备时优化相关设备的使用成本。具体措施如下：一是在选择设备时要注重设备的可靠性、可维修性以及设备寿命周期费用。设备选型的好坏将直接影响设备的后期使用成本。二是合理规划设备使用。设备的有效利用是降低使用成本的关键。应合理安排设备的工作计划，避免设备闲置。对于设备的使用，应进行科学合理的调度，确保设备在最适合的工作状态下运行。三是设备的维护与保养。设备的维护与保养是降低设备使用成本的重要环节。应定期对设备进行保养，检查设备的运行状态，降低维修成本。同时，设备的保养也有助于延长设备的使用寿命。

　　（四）建立作业成本考核激励机制。建立完善的作业成本考核与激励机制可以激发基地员工的积极性和创造力，促进基地的持续发展。因此，基地应建立作业成本考核与激励机制并完善指标考核体系，遵循灵活性原则，根据基地的实际情况和市场环境的变化，适时调整考核与激励措施。具体措施如下：一是考核与激励相结合。通过设定合理的考核指标，将成本控制与员工绩效挂钩，实现考核与激励的有机结合。二是目标导向。设定明确的成本控制目标，引导员工为实现目标而努力。三是在建立作业成本考核指标体系时，还应注重反映成本控制的各个方面，包括直接反映成本控制成果和改善幅度等方面。具体内容包括单位产品成本，应反映500米钢轨生产的直接成本，这是成本控制的关键指标；还包括作业的效率，该指标反映员工在作业过程中的工作效率，是衡量成本控制效果的重要指标。

　　作者左磊、曹艳萍单位为国能朔黄铁路发展有限责任公司，江明芳单位为河北师范大学商学院。本文为2024年度河北会计科研课题“全链条成本核算ABC作业成本法研究”阶段性研究成果。